稅務規劃 (一)

 

一、概念

     1. 節稅是權益，合乎法律，也不違背道德標準。

     2. 宜請專家協助，避免牴觸稅法規定。

     3. 愈早進行，成本愈低，效果愈好。

二、財務規劃與稅務規劃

     1. 財務規劃：為自己的資產做好風險規避，以創造更高的價值，以累積財富及財產保值為主要目的。

     2. 稅務規劃：在合於稅法的規定下，降低因持有資產所衍生的各項稅賦；並依據資產所有人的意旨，規劃資產移轉下一代或特定對象。

     3. 稅務規劃的重點：主要在於綜合所得稅、贈與稅、遺產稅。

三、所得稅規劃

     1. 意義

        (1) 所得稅的種類，分為綜合所得稅及營利事業所得稅。

        (2) 綜合所得稅之課稅基礎採「屬地主義」。

             綜合所得稅課徵範圍，根據所得稅法第二條：

             A. 凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，課徵綜合所得稅。

             B. 非中華民國境內居住之個人，而有中華民國來源所得者，其應納稅額，分別就源扣繳。

        (3) 採「綜合課稅制」，將個人全年 ( 每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 ) 之各項所得總額合併課徵所得稅。

        (4) 所得稅之計算：將全年之各項所得加總，且減除免稅額及扣除額後，其餘額為綜合所得稅之淨額，依綜合所得淨額決定適用稅率及累進差額，即可計算出應納稅額。

     2. 各項所得的分類

第一類	營利所得
第二類	執行業務所得
第三類	薪資所得
第四類	利息所得
第五類	租賃所得及權利金所得
第六類	自力耕作、漁、牧、林、礦之所得
第七類	財產交易所得
第八類	競技、競賽及機會中獎之獎金或給與
第九類	退職所得
第十類	其他所得

     3. 課稅級距表

106 年度綜所稅累進稅率速算公式 （107 年申報綜所稅適用）
所得淨額	稅率	累進差額
0~540,000	5%	0
540,001~1,210,000	12%	37,800
1,210,001~2,420,000	20%	134,600
2,420,001~4,530,000	30%	376,600
4,530,001~10,310,000	40%	829,600
10,310,001~ 以上	45%	1,345,100

    4. 申報及計算方式：

        (1) 依據所得稅法第 15 條規定，夫妻雙方均有所得時，除夫妻分居得各自申報外，均應辦理合併申報。納稅義務人可就下列 3 種稅額計算方式選擇較有利者合併申報。

        (2) 在年度中結婚之夫妻，結算當年度的綜合所得稅時，仍可以選擇夫妻各自單獨申報或合併申報。

        (3) 申報及計算

第1種方式	夫妻所得合併計稅，合併申報。
第2種方式	將夫的「薪資所得」分開計稅，合併申報。
第3種方式	將妻的「薪資所得」分開計稅，合併申報。
第4種方式	將夫的「各類所得」分開計稅，合併申報。
第5種方式	將妻的「各類所得」分開計稅，合併申報。

     5. 免稅額之規定：

106 年度 (107 年申報綜所稅適用 )
項目			金額
免稅額	70 歲以下		88,000/ 每人
	70 歲以上		132,000/ 每人

     6. 扣除額之規定：

106 年度（107 年申報綜所稅適用）
	項目	金額	說明
標準扣除額	單身	90,000 元 / 每戶
	有配偶	180,000 元 / 每戶
列舉扣除額	捐贈	核實認列	每戶以綜合所得總額 20% 為限。
	保險費	核實認列	每人以 24,000 元為限。但 全民健保之保險費，得不 受金額限制。
	醫藥及生育費	核實認列	無金額限制。
	災害損失	核實認列	無金額限制。
	購屋借款利息	核實認列	每戶以 300,000 元為限。
	房屋租金支出	核實認列	每戶以 120,000 元為限。
特別扣除額	財產交易損失	核實認列	不得超過當年度申報之財 產交易所得。
	薪資	128,000 元／每人	薪資所得未達 128,000 元 者，僅得就其薪資所得總 額全數扣除。
	儲蓄投資	核實認列	合計全年以 270,000 元為 限。
	身心障礙	128,000 元／每人
	教育學費	25,000 元／每人	申報扶養就讀大專以上院 校子女的教育學費，不足 25,000 元者，以實際發生 數額為限。
	幼兒學前	25,000 元／每人	申報扶養5歲以下之子女。

     7. 所得稅的規劃空間：

        (1) 將應稅所得轉換為免稅所得。

        (2) 延後課徵所得發生時點。

        (3) 列舉扣除額或標準扣除額之運用。

        (4) 善用各項列舉扣除額項目，如：捐贈、購買保險、購屋貸款利息⋯等。

     8. 綜所稅計算架構

所得淨額 = 所得總額 ─ 免稅額 ─ 扣除額 ( 標準或列舉 ) ─ 特別扣除額

應納稅額 = 所得淨額 ─ 適用稅率 ─ 累進差額

應繳 ( 退 ) 稅額 = 應納稅額 ─ 扣繳稅額及可扣抵稅額

     9. 所得基本稅額 ( 又稱最低稅負制 )

        最低稅負制是為了使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負，甚至不用繳稅的公司或高所得個人，至少都能負擔一定比例之所得稅。目的在於維護租稅公平，確保國家稅收。

        (1) 為實施最低稅負制，我國特別制定「所得基本稅額條例」，該條例自民國 95 年起施行；而個人海外所得自民國 99 年起，納入最低稅負制之稅基。

        (2) 所得基本稅額 ( 最低稅負制 ) 的申報期間與一般營利事業所得稅及綜合所得稅的申報期間相同。

        (3) 應計入個人基本所得額之項目：海外所得、特定保險給付、私募基金交易所得、非現金捐贈之金額。

        (4) 所得基本稅額也是以家戶為申報單位，納稅義務人與其配偶及受扶養親屬，有應計入基本所得額之項目時，應由納稅義務人合併申報。

        (5) 個人最低稅負之適用門檻為 670 萬元；稅率則為 20%。

             計算方式為：基本稅額＝ ( 基本所得額－670 萬元 )×20%。

        (6) 一般所得稅額 (A) 先與基本稅額 (B) 作比較，

             如果一般所得稅額 (A) 高於基本稅額 (B)，則不必再繳納基本稅額；

             如果一般所得稅額 (A) 低於基本稅額 (B)，除了依原所得稅規定繳稅外，應另就兩者之差額繳納所得稅。

(A) 一般所得稅額＝綜合所得淨額 × 適用稅率－累進差額 (B) 基本稅額＝ ( 基本所得額－ 670 萬元 )×20%

由 (A)、(B) 中取較高者，作為綜合所得稅之應納稅額

        (7) 其他規定

             A. 個人海外所得：指未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得，一申報戶全年合計數未達 100 萬元者，免予計入；在 100 萬元以上者，應全數計入。

             B. 特定保險給付：受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一申報戶全年合計在新臺幣 3,330 萬元以下部分免予計入。

             基本稅額 = 綜合所得淨額 + ● 特定保險給付 - 670 萬 x 20% 

                                                   ● 非現金捐贈

                                                   ● 私募基金交易所得

                                                   ● 海外所得

             如果：一般綜合所得稅額 ≧ 基本稅額 → 則應繳一般綜合所得稅額

             如果：一般綜合所得稅額＜基本稅額 → 則應繳基本稅額

 

 

 

 

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