稅務規劃 (二)

四、贈與稅之稅務規劃

贈與稅之課稅根據：遺產及贈與稅法。贈與人如果要將自己的財產贈送給他人時，就應該辦理贈與稅申報。

財產	● 不動產：土地、房屋
	● 動產：現金、黃金、股票、股單、存款、公債、信託權益、獨資合夥之出資
	● 其他一切有財產價值的權利：礦業權、漁業權、著作權

1. 贈與行為的課稅標的及對象

★ 經常居住中華民國境內的國民

就其在境內或境外的財產贈與他人，應申報贈與稅

★ 經常居住中華民國境外的國民

就其在境內的財產贈與他人，應申報贈與稅

★ 非中華民國的國民

就其在境內的財產贈與他人，應申報贈與稅

2. 贈與稅之納稅義務人

原則上為「贈與人」。但若贈與人行蹤不明；或經過期限尚未繳納，在國內無財產可供執行；或死亡時贈與稅尚未核課，則以「受贈人」為納稅義務人。

3. 贈與稅之計算

(1) 贈與財產的價值計算。

(2) 視為贈與。

(3) 免稅額：每人每年為 220 萬元。

(4) 扣除額：贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。例如：父親贈與不動產給子女，但此不動產尚有未清償之房貸餘額，日後由子女承擔，因此，在核課贈與稅時，該債務應自贈與總額中扣除。

(5) 贈與稅稅率：

     適用稅率    適用稅率
單一稅率 10%   累進稅率 10％、15、20％
財產贈與日 ──┬───────────┬───────┬────────────────>
民國 98 年民國 106 年民國 106 年
1 月 23 日    5 月 11 日 5 月 12 日 ( 含 ) 以後

贈與稅之稅率表及計算公式
贈與淨額 ( 元 )	稅率	稅額計算
25,000,000 以下	10%	贈與淨額 × 10% － 0
25,000,001 ～ 50,000,000	15%	贈與淨額 × 15%–1,250,000
50,000,001 以上	20%	贈與淨額 × 20%–3,750,000

(6) 應納贈與稅額：

● 贈與總額 = 贈與人每年贈與之財產，扣除不計入贈與總額之財產

● 贈與淨額 = 贈與總額－免稅額－扣除額

● 贈與稅額 = 贈與淨額 × 稅率－累進差額

4. 不計入贈與總額之項目

依據遺產及贈與稅法第 20 條規定，下列各項不計入贈與總額

① 捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產；或捐贈公有事業機構、公營事業之財產；或捐贈依法
登記為財團法人組織之財產。
② 扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費。
③ 作農業使用之農業用地及其地上農作物。
④ 配偶相互贈與之財產。
⑤ 父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過 100 萬元。
⑥ 因委託人提供財產成立、捐贈或加入符合規定之公益信託，受益人得享有信託利益之權利。

5. 視同贈與的情形：

「贈與」，是指財產所有人以自己的財產無償送給他人，而他人也同意接受。但是若財產的移轉有下列情形時，雖然沒有贈與之名，但卻有贈與之實，依照稅法規定仍以贈與論，必須課徵贈與稅。

① 在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔的債務。例如：債權人張三債務求償期間，同意債務人李
四不用償還欠款。
② 以顯著不相當的代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。例如：張三持有公告現值 100 萬元土地，交
換李四公告現值 60 萬元土地，並言明無須任何補貼，便視同張三贈與李四40萬元的財產。
③ 以自己的資金，無償為他人購置財產者，為其資金，但所購財產為不動產時，為其不動產。
例如：張三以自己的資金 300 萬元，替弟弟購買上市公司股票，這 300 萬元就是張三對弟弟的贈與。
④ 因顯著不相當的代價出資為他人購置財產時，其出資與代價的差額部分。
⑤ 限制行為能力人或無行為能力人所購置的財產，視為法定代理人或監護人的贈與。
例如：公司辦理增資，父親以未成年子女名義認購股票，並支付價款，就是父親對子女的贈與。
⑥ 二親等以內親屬間財產的買賣，以贈與論。例如：李四向姐姐購買不動產，如果無法提出支付價款的證明，便視
同姐姐贈與不動產。

6. 申報期間：贈與人在 1 年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後 30 日內辦理贈與稅申報。

7. 合法節省贈與稅：

① 以時間換取額度，善用贈與人之免稅額，每人每年 220 萬元。
② 善用夫妻間贈與免稅之規定。
③ 利用不動產的公告現值低於公平市價的特性。
④ 掌握資產移轉時點，將資產價值成長高者列為優先，讓資產增值部分歸屬於下一代。
⑤ 清楚交代資金流程，重點在於資金來源及資金流向。

五、遺產稅之課稅對象及其標的

課稅根據：遺產及贈與稅法。我國之遺產及贈與稅之課稅主義是採「屬人兼屬地主義」，原則上只要是中華民國國民，死亡時就其境內與境外所有遺產，一併課徵遺產稅。

1. 遺產稅之課稅對象及其標的

(1) 被繼承人死亡遺有財產者 ( 包括動產、不動產及一切有財產價值之權利 )，納稅義務人應於被繼承人死亡日起 6 個月內，向被繼承人死亡時戶籍所在地之國稅局或所屬分局、稽徵所申報。

(2) 被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民死亡時，在中華民國境內遺有財產者，應向臺北市國稅局申報。

2. 遺產稅納稅義務人：

有遺囑執行人者 ⇒ 為遺囑執行人

無遺囑執行人者 ⇒ 為繼承人及受遺贈人

無遺囑執行人及繼承人者 ⇒ 為依法選定之遺產管理人

3. 遺產稅之計算

(1) 不計入遺產總額之財產。

(2) 免稅額：一般民眾為 1200 萬，軍警公教人員若因公殉職為 2400 萬。

(3) 扣除額。

(4) 視為遺產之贈與：被繼承人死亡前二年內贈與，均納入遺產計算。

(5) 遺產稅稅率：

     適用稅率   適用稅率
   單一稅率 10%   累進稅率 10％、15、20％
被繼承人 ──┬───────────┬───────┬────────────────>
死亡日民國 98 年民國 106 年民國 106 年
1 月 23 日    5 月 11 日 5 月 12 日 ( 含 ) 以後

(6) 稅額計算公式：

遺產稅之稅率表及計算公式
遺產淨額	稅率	稅額計算公式
50,000,000 以下	10%	遺產淨額 × 0.1 － 0
50,000,001 ～ 100,000,000	15%	遺產淨額 × 0.15 － 2,500,000
100,000,001 以上	20%	遺產淨額 × 0.20 － 7,500,000