負債
作者：洪健凱圖片來源暫無說明
負債
所謂負債，是指由於之前的交易或事項所產生的現有債務，需要企業在將來以轉移資產或提供勞務進行清
償，從而引起將來經濟利益的流出。公司營運所需資金，除投資者投入以外，向銀行或透過金融市場借入
資金亦為重要來源。此外，公司在生產經營活動中因購買材料、商品，或接受其他單位勞務供應，而積欠
其他單位的款項。其中，公司因接受投資者投入資金而應給付投資者的利潤，以及應繳納的稅金、應給付
職工的薪資、福利費用等，均屬公司負債。
流動負債
定義條件
一、廣義定義
預期在一年，或一營業週期內以現金支付之負債，稱之為流動負債。
二、狹義定義
符合下列條件之一者，列為流動負債：
(一) 企業營運所發生之債務，預計將於企業之正常營業週期中清償者。
(二) 因交易目的而發生者。
(三) 於資產負債表日後十二個月內清償者。
(四) 企業無法繼續延期至資產負債表日後逾十二個月清償之負債。
三、特殊條件
(一) 資產負債表日後之再融資
對於資產負債表日後十二個月內到期之金融負債，企業若於資產負債表日後，始完成長期性再融資
或展期者，應列為長期負債。
(二) 資產負債表日前之再融資
對於資產負債表日後十二個月內到期之金融負債，企業若於資產負債表日前，完成長期性再融資或
展期者(展期超過一年)，應列為長期負債。
主要項目
一、流動負債項目
| 項目 | 條件 |
| 應付帳款 | 認列時點根據下列條件決定： 起運點交貨(FOB shipping point)。 目的地交貨(FOB destination)。 |
| 應付票據、長期負債 一年內到期之部分 |
列為流動負債。 |
| 若符合下列條件，則應繼續列為長期負債： 1.超過原訂期限 12 個月。 2.企業有能力且有意圖進行長期融資者。 3.對於資產負債表日後十二個月內到期之金融負債，企業若於資產負債表日前，完成長期 性再融資或展期者(展期超過一年)，應列為長期負債。 |
|
| 存入保證金 | 根據預期退還之期限，認列為流動負債或長期負債。 |
| 應計負債 | 應付租金、應付薪資、應付利息。 |
| 預收收益 | 企業尚未交付勞務或貨物前，已先預收之貨款。 |
| 員工休假及請假給付 | 企業員工若當年假期未使用完，可累積至隔年使用，應列為公司負債(不可累積之休假，不 認列)。 |
| 或有負債 | 若或有損失經評估後，係未來很有可能發生者，則應調整入帳(見下段詳述)。 |
| 虧損性合約 | 無法取消之合約，若履行該合約所發生之不可避免成本超出預期收益者，則應直接認列損 失。 |
| 應付現金股利 | 列為流動負債。 |
二、特殊項目
(一) 或有負債
1.定義：
資產負債表日以前既存的事實或狀況，恐已對企業產生利得或損失，惟其結果如何，取決於未來
不確定事項之發生或不發生者，稱之為或有事項。若該事項可能對企業產生支付義務者，則為或
有負債。
2.常見之或有事項：
(1) 應收款項恐無法全數收回。
(2) 產品或勞務出售另附售後服務保證者，或因產品瑕疵可能承擔損害賠償。
(3) 意外事故造成之損失超過投保金額，對企業資產可能造成損失者。
(4) 資產恐被政府徵收或沒收。
(5) 因侵權行為(如侵害商標權、專利權、著作權)、租稅訴訟等可能造成損失者。
(6) 對他人債務擔保可能造成損失或賠償者。
3.會計處理：
| 或有利得 | 或有損失 | |
| 極有可能 | 應揭露 | 調整入帳 1.「極有可能」＋「金額可合理估計」。 2.估計損失具有上下限。 (1) 選取最允當之金額。 (2) 若無最允當金額可供選定，則選取下限金額進行認列，同時揭露尚有額外損失發生 之可能性。 |
| 有可能 | 得揭露 | 應揭露 |
| 極少可能 | 不必揭露 | 得揭露 |
(二) 應付現金股利
因本質為現金，故應付而未付之現金股利，歸類為流動負債。若股利性質為股票股利者，因未涉及
現金，與股本有直接關係，故應付股票股利(IFRS：待分配股票股利)列為權益下。
| 應付現金股利 | 應付股票股利 (IFRS：待分配股票股利) |
|
| 性質 | 流動負債 | 權益 |
| 分錄 (股利宣告日) |
保留盈餘 XXX 應付現金股利 XXX |
保留盈餘 XXX 待分配股票股利 XXX 待分配股票股利 XXX 股本 XXX |
| 對財報影響 | 流動負債↑ 保留盈餘↓ 權益↓ |
|
| 就投資人而論 | 認列收入 | 在會計處理上，股票股利非所得，而是每單位投資成本之降 低(股本退回)。 |
(三) 非流動負債(常被誤認為流動負債的項目)
1.定義：
一年內到期且將透過償債基金清償之負債➜應列為長期負債。
2.案例說明：
企業憂心意外風險太高，故每年提列一筆費用(自保費用)為自保準備，以因應意外發生時造成的
損失。
不符合會計原則，理由如下：
(1) 風險尚未發生，故無「現時義務」，即無現階段必須承擔之支付義務，不符合會計入帳標
準。
(2) 自保費用並無分散風險給他人分擔，故提列自保準備並無實質意義。
(3) 提列自保準備，意謂事先預告公司接下來會面對的風險損失，即以此掩蓋企業日後確實發生
的營業風險損失，等同於替未來疏於風險管理的責任，先預留下台階。
(四) 產品售後服務保證
1.配合原則：
銷貨當年度，即須依未來可能發生之「跨年度產品保證費用」入帳，而當中預計一年內發生之保
證費用為短期負債。超過一年或一個營業週期以上之保證費用，則為長期負債。
2.會計處理：
| 銷售年度期末 估計保固期間內所有產品保證費用 |
產品保證費用 應計產品保證負債 |
XXX XXX |
| 真正發生保證費用 沖銷保證負債 |
應計產品保證負債 現金 |
XXX XXX |
| 若保證期已過 | 沖銷應計保證負債餘額 | |
長期負債
一般公司債
一、發行價格
債券價格與殖利率呈現反向關係，故殖利率越高，債券市價越低；反之，殖利率越低，債券市價越
高。
| 殖利率＞票面利率 | 債券市值低於面額➜「折價債券」-Discount Bond。 |
| 殖利率＝票面利率 | 債券市值等於面額➜「平價債券」-Par Bond。 |
| 殖利率＜票面利率 | 債券市值高於面額➜「溢價債券」-Premium Bond。 |
二、發行日會計處理
| 折價債券 | 平價債券 | 溢價債券 | |
| 發行日 |
現金 XXX 公司債折價 XXX 應付公司債 XXX |
現金 XXX 應付公司債 XXX |
現金 XXX 應付公司債 XXX 公司債溢價 XXX |
三、介於二付息日間發行者
(一) 發行公司應將發行時所獲得之金額，區分為應付公司債發行價格(含公司溢價或折價)及應付利息。
(二) 利息的部分，除貸計應付利息外，亦可貸計利息費用，與下次付息時借計之利息費用金額部分抵
銷，獲得實際借款期間真正應負擔之利息。
四、公司債於發行後買進
購買價＝發行價＋應計利息(面額×利率×天數)。
五、公司債發行成本
應做為公司債發行金額之減少➜發行金額於扣除發行成本後入帳。
六、債券流通在外之會計處理
(一) 利息
1.於付息日認列利息費用。
2.結帳日若非付息日，應將前次付息日至結帳日之應計利息。
(二) 折溢價攤銷
1.對財報之影響：
| 資產負債表 | 損益表 | 現金流量表 | |
| 折價 | 公司債－ 公司債折價 |
利息費用＝支付利息＋折價攤銷 折價發行＝市場利息＞票面利息 利息費用＞票面利息支出 |
．發行時，溢價 CFF＋ ．每期支付，利息 CFO- ．清償：面額 CFF- ．CFF 低估 ．CFO 高估 |
| 平價 | 公司債 | 利息費用＝支付利息 | ．發行時，溢價 CFF＋ ．每期支付，利息 CFO- ．清償：面額 CFF- ．CFF- ．CFO |
| 溢價 | 公司債＋ 公司債溢價 |
利息費用＝支付利息－溢價攤銷 溢價發行＝市場利息＜票面利息 利息費用＜票面利息支出 |
．發行時，溢價 CFF＋ ．每期支付，利息 CFO- ．清償：面額 CFF- ．CFF 高估 ．CFO 低估 |
2.說明：
(1) 利息費用：來自市場利率➜影響損益表。
(2) 支付利息：來自票面利率➜影響現金流量表。
(3) 公司債利息折溢價：屬負債評價科目。
(4) 折價攤銷金額與溢價攤銷金額，均為「逐年遞增」。
七、折溢價攤銷方法與後續影響
(一) 折溢價攤銷的方法
1.利息法：
(1) 帳面價值
┌ 折價債券：應付公司債帳面價值＝應付公司債面額－折價
│ 利息費用＝應付公司債帳面價值×市場利率(殖利率)
└ ＝支付利息＋折價攤銷
┌ 溢價債券：應付公司債帳面價值＝應付公司債面額＋溢價
│ 利息費用＝應付公司債帳面價值×市場利率(殖利率)
└ ＝支付利息－溢價攤銷
(2) 應付利息＝應付公司債帳面價值×票面利率。
➜真正支付給債權人的利息金額！
(3) 折(溢)價攤銷額
┌ 折價攤銷額＝應付利息－利息費用
└ 溢價攤銷額＝利息費用－應付利息
(4) 對帳面價值之影響
┌ 折價攤銷使應付公司債之帳面價值增加，而隨到期日之接
│ 近逐漸趨近面額。
│ 溢價攤銷使應付公司債之帳面價值減少，而隨到期日之接
└ 近逐漸趨近面額。
2.直線法：
將公司債之折溢價金額，於債券發行期間內，平均攤銷。
(二) 折溢價攤銷對現金流量之影響
溢價攤銷➜使負債減少➜現金流量減少。
折價攤銷➜使負債增加➜現金流量增加。
(三) 折溢價攤銷對損益之影響
1.折價：
(1) 債券發行初期：
攤銷利息費用(利息法)＜攤銷利息費用(直線法)。
➜淨利(利息法)＞淨利(直線法)。
(2) 債券發行後期：
攤銷利息費用(利息法)＞攤銷利息費用(直線法)。
➜淨利(利息法)＜淨利(直線法)。
2.溢價：
(1) 債券發行初期：
攤銷利息費用(利息法)＞攤銷利息費用(直線法)。
➜淨利(利息法)＜淨利(直線法)。
(2) 債券發行後期：
攤銷利息費用(利息法)＜攤銷利息費用(直線法)。
➜淨利(利息法)＞淨利(直線法)。
八、債券贖回損益
(一) 贖回市價＞當時帳面價值➜贖回損失。
(二) 贖回市價＜當時帳面價值➜贖回利得。
● 補充說明
折溢價攤銷之判斷概念
1.溢價：
票面利率＞市場利率(實際利率)➜應付利息＞利息費用，故溢價攤銷＝應付利息－利息費用。
2.折價：
票面利率＜市場利率(實際利率)➜利息費用＞應付利息，故折價攤銷＝利息費用－應付利息。
九、資產負債表
| 利息法 | 直線法 |
| 流動負債 應付利息 12,000 一年內到期負債 0 長期負債 公司債 200,000 ＋公司債溢價 13,060 213,060 |
流動負債 應付利息 12,000 一年內到期負債 0 長期負債 公司債 200,000 ＋公司債溢價 12,848 212,848 |
可轉換公司債
一、定義
由發行公司給予持有人在持有一段時間後，得依約定之轉換比率轉換成普通股，而可轉換權利往往伴
隨於公司債，故此種債券稱之為可轉換公司債。
二、會計處理
區分金融負債與權益，於會計實質上，等同於可分離認股權公司債，於資產負債表上須認列權益與負
債。
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