不動產、廠房、設備與無形資產

 

專供營業使用之實際資產：

有形營業用資產	廠房＋設備 永久性資產：土地 折舊性資產：機器設備、房屋、辦公設施、資本、租賃之租賃資產 遞耗性資產：森林、礦產等天然資源
無形營業用資產	可個別認定：商標權、版權、專利權，以及特許權等。 不可個別認定：商譽

◎ 對於資產使用過程中所造成的價值流失：
   一般營業用不動產、廠房及設備➜折舊。
   遞耗資產(天然資源)➜折耗。
   無形資產➜減損。 

 

不動產、廠房及設備之會計處理

不動產、廠房及設備成本

一、成本之定義

     為使資產達到「可使用」狀態所須支應的成本，包含運輸費、安裝試車費、保險費。

二、成本之界定

項目	各項成本界定
現金購買	現金價格
整批購買	以相對市價比例分攤資產成本
延遲付款購買	以折現之現值入帳。 (買一部機器支付 100,000 無息票據，該票據折現值 8,000，以 8,000 元入帳至不動產、廠房及設  備)
購地建屋	1.土地成本＝購買成本＋(拆除土地上之舊建物成本－拆除之殘料利得)＋土地及舊建    物過戶費用。 2.新建物之成本＝新建物之建築成本＋建築師公費。 3.自建資產：   (1) 固定製造費用分攤。   (2) 建造期間利息(資本化利息)：        A.非營業用土地列為採權益法之投資，其持有期間之所有費用均應資本化。        B.若購入之土地已開始進行建造者，則土地及開發成本利息應資本化，做為          「建築物成本」。
自有房屋	拆除舊屋，改建新屋： 拆除費用扣除殘值後之金額，應列為舊屋處分損益。

不動產、廠房及設備折舊

一、折舊之定義

     用以顯示資產服務潛能的降低，為成本分攤之過程。
     在資產提供服務期間，將成本做合理而有系統的分攤。

二、折舊相關因素

項目	財報表達	對毛利影響與否
生產設備之折舊費用	銷貨成本	影響毛利
非生產設備之折舊費用	營業費用	不影響毛利

三、折舊方法

   (一) 直線法(平均折舊法)：

                                  成本－殘值
         每年折舊費用＝ ──────────。
                                 估計耐用年限 

   (二) 加速折舊法：

         1.年數合計法：

           假設耐用年限為 n 年

                                                                  n
           第一年折舊費用 ＝ (成本－殘值) × ─────────
                                                            年數合計值

                                                                n－1
           第二年折舊費用 ＝ (成本－殘值) × ─────────
                                                            年數合計值

                                                                n－2
           第三年折舊費用 ＝ (成本－殘值) × ─────────
                                                            年數合計值

                                 n×(n＋1)
           年數合計值 ＝ ────────
                                      2

     ◎ 若有未滿一年之折舊，則依月數比例認列完整年度折舊費用。

         2.倍數餘額遞減法：

                         2
           折舊率＝───，折舊基礎＝上期期末帳面價值。
                         n

           ➜每年折舊費用＝折舊率×上期期末帳面價值。
           ➜未滿一年折舊，依月數比例認列完整年度折舊費用。

         3.以營運量為基礎之折舊計算：

           (1) 工作時間法：

                                                  資產總成本－殘值
                折舊費用＝工作時間 × ──────────────
                                                      總工作時間             

           (2) 生產數量法：

                                                  資產總成本－殘值
                折舊費用＝生產數量 × ──────────────
                                                      總生產數量     

四、折舊估計變動

   (一) 估計變動

         包含折舊方法、耐用年限，以及殘值的改變等，均不溯及既往。

   (二) 無論何時公佈，均假設期初發生。

                                               期初帳面價值－新殘值
   (三) 估計變動後當年折舊費用＝────────────────
                                                     剩餘耐用年限 

資產交換

會計準則	具商業實質	不具商業實質
	企業的非貨幣性資產交換，應以 公允價值衡量，並認列資產交換 損益。	若交易缺乏商業實質，或換入資產及換出資產的公允價值 均無法可靠衡量者，則換入資產的成本，應以換出資產的 帳面價值衡量，但不認列資產交換損益。
公允價值之認定	具商業實質
	1.僅能可靠決定換出資產公允價值時，以換出資產公允價值為換入資產成本。 2.僅能可靠決定換入資產公允價值時，以換入資產公允價值衡量其成本。 3.換出與換入資產公允價值均能可靠決定時，以換出資產公允價值衡量換入資產成    本，但換入資產公允價值較為客觀明確者，應以換入資產公允價值衡量之。 4.換出資產和換入資產不能可靠決定時，改用換出資產帳面價值衡量。

 

● 補充說明

   決定換入資產成本之依據：

   1.換入資產公平市價。

   2.換出資產公平市價。

   3.換出資產帳面價值。

租賃

一、營業租賃

   (一) 會計處理

                     承租人              │           出租人
         ────────────────┼─────────────────
         租金費用        XXX         │現金              XXX
                       現金        XXX │       租金收入         XXX

   (二) 定義

         1.承租人所付租金費用不足以涵蓋承租資產之所有成本。

         2.租約到期後，承租資產之所有權並不移轉給承租人。

         3.租金費用為承租人為取得其對資產之使用權，所支付之使用成本，若承租人不再支付租金，則租
            約終止，承租人與出租人互不相欠，故在營業租賃下，租金≠負債，會計處理只影響資產負債表
            中之流動資產，以及損益表之盈餘金額。

二、資本租賃

   (一) 條件

         1.承租人條件(符合下列之一)：

           (1) 租賃期間屆滿時，租賃資產所有權無條件移轉給承租人。

           (2) 承租人享有優惠購入權。

           (3) 租賃期間達租賃開始時剩餘耐用年限 75%以上。

           (4) 租賃起始日最低給付額現值，達租賃資產公允價值的 90%以上。

         2.出租人條件(除符合上述 4 點外，尚須符合以下所有條件)：

           (1) 應收租賃款之收帳性可合理預估。

           (2) 應由出租人負擔的未來成本，無重大不確定性。

   (二) 出租人資本租賃之分類

         銷售型租賃         │    有製造商損益
         ───────────┼────────────
         直接融資型租賃   │    無製造商租賃

   (三) 承租人資本租賃會計處理

         1.租賃資產入帳金額＝Min(最低租金給付額之折現值，租賃起始日資產公允價值)
           最低租金給付額之折現值＝(每期租金＋優惠購入價＋保證殘值)之折現值
           折現率＝Min(非金融機構最高借款利率，出租人之隱含利率)

         2.租賃資產折舊費用之提列：

	折舊之提列
符合前述「二、資本租賃」，承租人條件第(1)(2)項	估計資產耐用年限	估計殘值 (保證殘值＋未保證殘值)
符合前述「二、資本租賃」，承租人條件第(3)(4)項	估計資產租賃年限	保證殘值

         3.租賃期間利息費用之認列：
           利息費用＝應付租賃款期初餘額×折現率。
           ➜稅率 ↑，稅後折現率 ↓，利息費用 ↓。

         4.會計處理：

           (1) 會計分錄：

                                                 ┌ 租賃資產          XXX
                承租日(認列租賃資產)➜ ┤
                                                 └        應付租賃款          XXX

                                                 ┌ 應付租賃款       XXX
                年底(認列利息費用)➜    ┤ 利息費用          XXX
                                                 └                現金            XXX

                                                 ┌ 折舊費用          XXX
                年底(認列折舊費用)➜    ┤
                                                 └        累積折舊              XXX

           (2) 損益表：
                折舊費用 XXX
                利息費用 XXX

           (3) 資產負債表：

不動產、廠房及 設備：         租賃資產 XXX     －累計折舊 (XXX)

流動資產： 應付利息                                XXX     一年內到期之應付租賃款   XXX 長期負債：      應付租賃款                        XXX

 

遞耗資產與無形資產之會計處理

遞耗資產

一、定義

     指天然資源，諸如森林、礦藏等，其價值將隨開採而逐漸耗竭。

二、成本認列

     開採油田為例，若公司開採 4 口油井，每口成本 100 萬，僅一口油井開採成功。

   (一) 全部成本法

         所有成本均資本化➜400 萬資本化。

   (二) 探勘成功法
         探勘成功的成本➜100 萬資本化，探勘失敗的成本➜300 萬費用化。

三、折耗之計算

                                總成本－估計殘值
   (一) 每單位折耗率＝ ────────────
                                    預計蘊藏量

   (二) 當年折耗＝每單位折耗率×本年度開採量

四、會計分錄

     折耗費用          XXX
           累計折耗            XXX

無形資產

一、定義

     資產雖無實質形體，但仍存在下列條件：

   (一) 具有可辨認性。

   (二) 具有未來經濟效益。

   (三) 可被企業控制。

二、認列條件

   (一) 資產之未來經濟效益流入企業之可能性頗高。

   (二) 資產成本得以可靠衡量。

三、取得方式與成本衡量

無形資產取得	資產衡量方式
單獨取得	以成本衡量
政府輔助取得	以公允價值衡量
資產交換取得	1.以公允價值衡量 2.以帳面價值衡量   (1)該交易缺乏商業實質   (2)換出與換入資產之公允價值均無法可靠衡量
內部產生	1.內部產生的商譽：不應認列為資產 2.內部產生的無形資產：   (1)研究階段：一律認列為費用   (2)發展階段：符合以下條件者，一律認列為無形資產       A.已達技術可行性，使其可供出售或使用       B.具充足技術、財務及其他資源，以完成此發展專利計畫       C.意圖完成，未來得加以出售或使用       D.有能力出售或使用       E.支出金額能可靠衡量       F.未來很可能產生經濟效益

四、攤銷年限

   (一) 非確定耐用年限之無形資產(如商標權)不得攤銷。

   (二) 有耐用年限之無形資產，於耐用年限期間，得以各種減損(折舊)評估方式攤銷。

                      成本－預估殘值
   (三) 攤銷＝ ────────────
                          耐用年限

五、常考之無形資產項目

     行銷類  ▶  商標權      藝術類  ▶  著作權

     合約類  ▶  特許權      技術類  ▶  專利權

   (一) 商譽

         代表企業於事業合併中所取得、由其他資產所產生、難以個別辨認並單獨認列未來經濟效益的資
         產。由於商譽並無確定之耐用年限，故不得攤銷。
         商譽＝公司總價值－(有形及可個別辨認無形資產公允價值－負債總額)

   (二) 開辦費

         企業於籌備設立階段，因設立所發生之必要支出。開辦費本應於企業之存續期間內攤銷，但因企
         業之存續期間難以預期，故開辦費常在短期間內攤銷(如公司發起人報酬、律師及會計師公費、設
         立登記規費、發起人會議或創立會之費用及其他與公司設立直接有關的支出)。

    ◎ 依據 91 年修訂之財務會計準則公報第十九號「創業期間會計處理準則」第七條：開辦費應於發生
       時認列為當期費用，不得遞延攤銷之。最新之國際會計準則 IFRS 亦有相同之規範。故在財務上，
       開辦費已不再屬於無形資產。

   (三) 不得認列之項目

         內部產生之品牌、報章雜誌刊頭、出版品名稱以及其他類似項目之支出，無法與企業發展成本進
         行區分，因此不得認列為無形資產。

    ◎ 外界對該公司之讚賞與評價，只能算是為公司口碑創造加分效果，不得將此認列為無形資產。

   (四) 商標權

         1.期限：
           目前我國之商標權專用期間為十年，自註冊日起算，期滿得延長，仍為十年。

         2.會計處理：
           商標權之法定年限期滿，無須花費金額重大之成本，即可續延年限，故應歸類為非確定耐用年
           限之無形資產➜不攤銷，但應每年進行減損測試。

 

 

 

 

 

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