信託稅制 (一)

一、信託與課稅關係

   (一) 信託稅制

         係指對信託關係人或信託財產的課稅制度。

   (二) 信託課稅之理論基礎

         1. 信託實體理論

            以信託財產為獨立課稅主體，因信託財產所發生之利益，均歸屬信託財產本身，故對其課稅。

         2. 信託導管理論─我國所採取之課論理論基礎認為信託僅為委託人將信託利益移轉於受益人之一種手段或導管，故應對移轉財產權之人、享受信託利益之人或信託財產之實質權利人課稅。

   (三) 實質課稅之原則

         以實際上享受信託利益之人為課稅對象，故課稅對象非為名義上之權利人，而是實質所得之人或實質上之權利之人。

         1. 以發生時為課稅之原則─現行稅法課稅的基本原則

            (1) 原則─以所得實際發生為課稅原則所得稅法規定，信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，計算受益人各類所得額，由受益人併入當年度所得額課稅。

            (2) 例外─以利益分配時課稅為例外所得發生時課稅有實施上之困難者，以實際利益分配時併入受益人分配年度之所得額課稅。例如：公益信託、共同信託基金與證券投資信託基金等。

         2. 稽徵經濟便利之原則

            (1) 雖然是以實質課稅為原則，但有時為了簡便徵繳手續，降低稽徵成本，會直接對受託人課稅。

            (2) 例如：

                 A. 地價稅與田賦之納稅義務人為受託人。土地稅法 第 3-1 條

                 B. 營利事業以契約設立他益信託者，應於信託成立年度依法對受益人課徵所得稅。⋯。但若受益人不特定或尚未存在，則以受託人按規定申報繳納所得稅。所得法 第 3-2 條

   (四) 形式上之移轉不課徵相關稅負

         形式上移轉之類型─信託財產於下列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不課徵所得稅、贈與稅、土地增值稅、契稅、營業稅等：

         1. 因信託行為成立，委託人與受託人間。

         2. 信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。

         3. 信託關係存續中，受託人依信託本旨交付信託財產，受託人與受益人間。

            ※ 若移轉土地於委託人以外之歸屬權利人時，以該歸屬權利人為納稅義務人，繳納土地增值稅。

         4. 因信託關係消滅，委託人與受託人間或受託人與受益人間。

         5. 因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。

二、遺產與贈與稅

   (一) 遺產及贈與稅之課徵

   (二) 從事信託行為所產生之稅負─委託人為個人時

         1. 契約信託

            (1) 自益信託─信託利益由委託人全部享有時不課徵贈與稅。

            (2) 他益信託─信託利益非由委託人全部享有時需課徵贈與稅。

                 A. 納稅義務人與課稅時點

                 B. 委託人贈與稅價值的計算，與信託後受益人死亡遺產稅價值之計算如下：

                 C. 信託以公益為目的者－不計入贈與總額或遺產總額

         2. 遺囑信託

         3. 宣言信託─無遺贈稅之問題

            法人為增進公共利益，得經決議對外宣言自為委託人及受託人，並邀公眾加入為委託人 信託業法 第 71 條 。因僅法人方得為宣言信託故無遺贈稅之問題。

   (三) 各種信託關係下遺產稅與贈與稅之課稅情形

   (四) 繼承人繼承順序、應繼分與特留分

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