3. 他益信託併入成立年度之所得額課徵所得稅

   (1) 受益人特定且存在─以受益人為納稅義務人。

   (2) 受益人不特定或尚未存在─以受託人為納稅義務人，按規定之扣繳率
       （20％）申報納稅。

因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間

✓表示須課徵該稅負。

營利事業提供財產成立、捐贈或加入符合左列各款規定之公益信託者，受益人享有該信託利益之權利價值免納所得稅，不適用第三條之二（併入受益人所得額）及第四條第一項第十七款但書（併入受益人所得額）規定：

1. 受託人為信託業法所稱之信託業。

2. 各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定之人
    給予特殊利益。

3. 信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公益法人或
    公益信託。

個人及營利事業成立、捐贈或加入符合第四條之三各款規定之公益信託之財產，適用第十七條（綜合所得總額 20％為限，列為列舉扣除額）及第三十六條（列為當年度費用或損失）有關捐贈之規定。所得稅法 第 6-1 條

1. 個人捐贈列舉扣除額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限 所得稅法 第 17 條
    個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：⋯⋯二、扣除
    額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：⋯⋯(二)列舉扣
    除額：1. 捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈
    總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金
    額之限制⋯⋯。

2. 營利事業之捐贈原則上以不超過所得額百分之十為限 所得稅法 第 36 條

    營利事業之捐贈，得依左列規定，列為當年度費用或損失：

   (1) 為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府之捐贈，以及經財政部專案核准之捐贈，不受金額限
        制。

   (2) 除第 (1) 規定之捐贈外，凡對合於第十一條第四項規定（有關教育、文化、公益、慈善機關或
        團體之定義）之機關、團體之捐贈，以不超過所得額百分之十為限。

原則─應於所得發生年度，由受益人併入當年度所得課徵所得稅。

⇒ 受益人有二人以上時

   (1) 受託人應按信託行為明定或可得推知之比例計算各受益人之各類所得額。

   (2) 其計算比例不明或不能推知者，應按各類所得受益人之人數平均計算之。

⇒ 受益人不特定或尚未存在者
   於所得發生年度，應以受託人為納稅義務人，於規定期限內，按規定之扣繳率（20％）申報納
   稅。

例外─信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，課徵所得稅之情形

⇒ 符合第四條之三各款規定之公益信託。

⇒ 依法經行政院金融監督管理委員會核准之共同信託基金、證券投資信託基金、期貨信託基金或其他
    信託基金。

設置帳簿之義務 所得稅法 第 6-2 條

申報之義務

⇒ 申報報表與所得相關資料與填發扣繳憑單 所得稅法 第 92-1 條

   (1) 申報報表與所得相關資料
        信託行為之受託人應於每年一月底前，填具上一年度各信託之財產目錄、收支計算表、應計算
        或分配予受益人之所得額、扣繳稅額資料等相關文件，依規定格式向該管稽徵機關列單申報。

   (2) 填發扣繳憑單
        受託人應於二月十日前將扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單填發納稅義務人。

⇒ 罰則 所得稅法 第 111-1 條

   (1) 短漏報信託財產發生之收入時之罰則
        信託行為之受託人短漏報信託財產發生之收入或虛報相關之成本、必要費用、損耗，致短計第
        三條之四第一項、第二項、第五項、第六項規定受益人之所得額，或未正確按所得類別歸類致
        減少受益人之納稅義務者，應按其短計之所得額或未正確歸類之金額，處受託人百分之五之罰
        鍰。但最高不得超過三十萬元，最低不得少於一萬五千元。

   (2) 未依規定之比例計算各受益人之各類所得額之罰則
        信託行為之受託人未依第三條之四第二項規定之比例計算各受益人之各類所得額者，應按其計
        算之所得額與依規定比例計算之所得額之差額，處受託人百分之五之罰鍰。但最高不得超過三
        十萬元，最低不得少於一萬五千元。

   (3) 受託人未依限或未據實申報等之罰則

        A. 信託行為之受託人未依限或未據實申報或未依限填發第九十二條之一規定之相關文件或扣繳
            憑單或免扣繳憑單及相關憑單者，應處該受託人七千五百元之罰鍰。

        B. 並通知限期補報或填發；屆期不補報或填發者，應按該信託當年度之所得額，處受託人百分
            之五之罰鍰。但最高不得超過三十萬元，最低不得少於一萬五千元。

擔任信託財產納稅義務人等之義務 所得稅法 第 89-1 條

⇒ 擔任信託財產納稅義務人
    信託財產發生之收入，扣繳義務人應於給付時，以信託行為之受託人為納稅義務人。但符合規定公
    益信託之收入，除依法不併計課稅之所得外，得免依規定扣繳稅款。

⇒ 計算受益人己扣繳之稅款
    信託行為之受託人依規定開具扣繳憑單時，應以前項各類所得之扣繳稅款為受益人之已扣繳稅款；
    受益人有二人以上者，受託人應依規定之比例計算各受益人之已扣繳稅款。

⇒ 擔任扣繳義務人

   (1) 受益人為非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業者，應以受
        託人為扣繳義務人（股利及一般利息收入與盈餘規定之扣繳率 20％申報納稅，無須再辦理結算
        申報）。

   (2) 公益信託或信託基金，實際分配信託利益時，應以受託人為扣繳義務人。

1. 利息收入、股利收入及證券交易
    所得可免納所得稅（財政部 
    79.11.22 台財稅第 790703723
    號函）。

2. 但一申報戶全年之所得合計數達
    新臺幣一百萬元者，須依所得基
    本稅額條例課稅。

3. 最低稅負制實施後，信託項下之
    境外所得亦要納入基本所得額。

⇒ 應與委託人土地合併計算地價總額 
    土地應與委託人在同一直轄市或縣（市）轄區內所有之土地合併計算地價總額，依第十六條規定稅
    率課徵地價稅，分別就各該土地地價占地價總額之比例，計算其應納之地價稅

⇒ 例外：應與受益人土地合併計算地價總額之情形
    信託利益之受益人為非委託人且符合左列各款規定者，前項土地應與受益人在同一直轄市或縣
   （市）轄區內所有之土地合併計算地價總額：

   (1) 受益人已確定並享有全部信託利益者。

   (2) 委託人未保留變更受益人之權利者。