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100年記帳士

科目:租稅申報實務概要

一、請依據所得稅法之相關規定回答下列問題(各子題獨立作答):
(一)王君於99年度有「儲蓄投資特別扣除額」20萬元,及「自用住宅購屋借款利息支出」30萬元(該房屋登記為王君所有,並有王君設立之戶籍),另有房屋租金支出24萬元(王君申報扶養父母,由父親承租該房屋,並辦理戶籍供自用),以上收支均持有合於稅法規定憑證。
請說明99年度綜合所得稅王君最有利的扣除額申報方式及金額,並列出其計算式。(5分)
(二)陳君於98年4月以6,000萬元(合約價款為土地1,200萬元,房屋4,500萬元及車位300萬元),購買臺北市大安區某建案編號A預售屋一戶,並陸續繳交分期款1,000萬元,而後因風水問題,於99年3月間以6,600萬元(合約價款為土地1,500萬元,房屋4,800萬元及車位300萬元),出售該A戶預售屋;陳君復於99年9月間以6,800萬元(合約價款為土地1,600萬元,房屋4,900萬元及車位300萬元),再向建設公司購買同一建案編號B預售屋一戶,預計101年7月完工交屋。
就上開交易(均持有合於稅法規定憑證),請說明陳君應如何結算申報99年度綜合所得稅?請列出計算式及說明所得類別。(10分)
(三)某甲申報戶(單身),於100年申報99年度綜合所得稅時,有下列情形(均持有合於稅法規定憑證):
1.綜合所得淨額5,000,000元(99年度一般綜合所得稅適用稅率級距為40%,累進差額為774,400元)。
2.全部已扣繳所得稅額及營利所得可扣抵稅額共1,000,000元。
3.取得要保人與受益人不同之人身保險非死亡給付3,000,000元。
4.出售某非「上市、上櫃、興櫃」公司股票,交易所得10,000,000元。
5.99年度甲任職公司辦理員工分紅配股,甲獲配公司股票面額1,000,000元,於股票交付日(同99年度),時價為4,000,000元。
6.列舉扣除額中以藝術品(非現金)捐贈政府1,000,000元。
請依上列情況,為甲申報戶計算99年度綜合所得稅應申報自行繳納稅額,並列出計算式。(15分)

【解】
(一)購屋貸款利息=30萬-20萬=10萬
租金支出=24萬(取12萬)
故選擇租金支出扣除額12萬最有利
(二)財產交易所得=6,600萬-6,000萬=600萬
(三)應納稅額=5,000,000*40%-774,400=1,225,600
一般稅額=1,225,600-0=1,225,600
基本所得額=5,000,000+3,000,000+10,000,000+1,000,000=19,000,000
基本稅額=(19,000,000-6,000,000)*20%=2,600,000
基本稅額與一般稅額差異=2,600,000-1,225,600=1,374,400
應申報自行繳納稅額=1,225,600+1,374,400-1,000,000=1,600,000

 

教材出處:
稅法與申報實務題庫本TLCG0-1 P54、P51及P56完全命中

 

二、甲公司年度營利事業所得稅申報相關資料如下:
1.甲公司總機構設於臺北市木柵,本年會計所得為10,000,000元。
2.另甲公司於荷蘭設立A子公司,本年受配現金股利新臺幣1,800,000元(已扣除股利扣繳稅款200,000元)。
3.另甲公司於美國設立B分公司,本年稅後所得新臺幣2,800,000元(已扣除所得稅1,200,000元)。另於日本設立C分公司,本年度虧損新臺幣1,500,000元。
4.另甲公司於大陸設立之D分公司,本年稅後所得新臺幣4,000,000元(已扣除所得稅1,000,000元)。
試計算甲公司本年度營利事業所得稅結算申報之:(一)已納稅額可扣抵稅額;(10分)(二)應納稅額。(15分)(假設所得稅稅率為17%,無累進差額)

【解】
應納稅額(台+A+B+C+D)=(10,000,000+2,000,000+4,000,000-1,500,000+5,000,000)*17%=3,315,000
應納稅額(台+D)=(10,000,000+5,000,000)*17%=2,550,000
應納稅額(台)=10,000,000*17%=1,700,000
境外(A+B+C)可扣抵上限為=3,315,000-2,550,000=765,000
(實際扣抵1,400,000,只可計765,000)
境外(D)可扣抵上限為=2,550,000-1,700,000=850,000(實際扣抵1,000,000,只可計850,000)
故己納稅額可扣抵稅額=765,000+850,000=1,615,000
應納稅額=3,315,000-1,615,000=1,700,000

 

教材出處:
稅法與申報實務題庫本TLCG0-1題庫P61及P62完全命中

 

三、營利事業所得稅結算申報,製造業應編製之成本表(明細表)為何?(5分)原物料耗用之審核(所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條)規定如何?超耗被剔除可否轉列下期期初存貨?(10分)出售下腳廢料收入是否應開立發票報繳營業稅?出售下腳廢料收入在營業收入調節表,應列為營業稅銷售額加項或減項?(10分)

【解】
(一)成本表明細如下所示:
1.期初存貨+進貨淨額-期末存貨=買賣業銷貨成本
2.(期初原料+進料-期末原料)=直接原料耗用數
3.(期初物料+進料-期末物料)=間接原料耗用數
4.直接原料耗用數+間接原料耗用數+直接人工+製造費用=製造成本
5.期初在製品盤存+製造成本-期末在製品盤存=製成品成本
6.期初製成品盤存+製成品成本-期末製成品盤存=製造業銷貨成本
7.買賣業銷貨成本+製造業銷貨成本=銷貨成本
(二)製造業已依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法設置帳簿,平時對進料、領料、退料、產品、人工、製造費用等均作成紀錄,有內部憑證可稽,並編有生產日報表或生產通知單及成本計算表,經內部製造及會計部門負責人員簽章者,其製品原料耗用數量,應根據有關帳證紀錄予以核實認定。
製造業不合前項規定者,其耗用之原料如超過各該業通常水準;超過部分,除能提出正當理由,經查明屬實者外,應不予減除。
前項各該耗用原料之通常水準,由主管稽徵機關會同實地調查,並洽詢各該業同業公會及有關機關擬訂,報請財政部核定;其未經核定該業通常水準者,得比照機器、設備、製造程序、原料品質等相當之該同業原料耗用情形核定之;其無同業原料耗用情形可資比照者,按該事業上年度核定情形核定之。但上年度適用擴大書面審核者除外,若無上年度核定情形,則按最近年度核定情形核定之;其為新興事業或新產品,無同業原料耗用情形及該事業上年度核定情形可資比照者,由稽徵機關調查核定之。
因耗用原料、物料等與耗用率不符,而調整剔除之金額,不得列為次年之期初存貨。
(三)出售下腳廢料收入應開立發票報繳營業稅,且必須列為營業收入調節減項

 

教材出處:
稅法與申報實務TBCG0-2 P215、P234及P219完全命中

 

四、常有民眾反映,市面上許多小吃店,如豆漿店及排骨便當店等,生意非常好,卻從未見其開立統一發票,而當消費者向商家索取統一發票時,業者常告知「依規定可免用統一發票」。另財政部近日亦表示,全臺灣約有124萬6千多家商店,其中80萬2千家開立統一發票,有44萬4千家免用統一發票。
請依加值型及非加值型營業稅法相關規定,就小吃店營業人立場,回答下列問題:(20分)
(一)營業人可免用統一發票之法規依據內容為何?
(二)營業人免用統一發票時,要如何繳納營業稅?請就其稅率、稅額計算及繳納方法做說明。
(三)營業人依規定「可免用統一發票」後,稅捐機關依何規定可要求營業人變更為開立統一發票?改為開立統一發票後,其稅率、稅額計算及繳納方法為何?
(四)如營業人申請並經核准變更為開立統一發票後,日後是否可再申請改為免用統一發票,其規定如何?

【解】
(一)營業人如屬規模狹小、交易零星,每月銷售額未達20萬元者,或其每月銷售額雖已達20萬元,惟屬營業性質特殊之營業人者,如豆漿店、冰果店、自助餐等,於辦理營業登記時,得向所在地國稅稽徵機關申請免用統一發票
(二)查定計算營業稅額之農產品批發市場之承銷人、小規模營業人及視障按摩業等免用統一發票營業人,相關規定如下所示:
1.稅率:
小規模營業人 1%
視障按摩業 1%
農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人 0.1%
2.稅額計算
應納或留抵稅額=季收入×1%-進項稅額×1/10
3.繳納方法由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額,每三個月填發繳款書通知繳納一次,相關申報及繳納如下所示:
405申報期間 第一季 第二季 第三季 第四季
申報進項稅額扣抵百分之十 4/5前 7/5前 10/5前 1/5前
何時寄發稅單 4/30前 7/31前 10/31前 1/31前
何時繳納 5/1~5/10 8/1~8/10 11/1~11/10 2/1~2/10
(三)當月營業額大於20萬時,稅捐稽徵機關可要求依照規定使用統一發票、設置帳簿,並依法規定按期自行申報納稅,相關稅率、稅額計算及繳納方法如下所示:
1.稅率:5%
2.稅額計算:應納或留抵稅額=銷項稅額-進項稅額
如溢付稅額如有下列三種情況可辦理當期退稅情況:
A.因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。
B.因取得固定資產而溢付之營業稅。
C.因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者,其溢付之營業稅。
3.繳納方法:為每二個月為一期,次期15日前申報繳納
如有適用零稅率者,得申請以每月為一期,於次期十五日前申報繳納或辦理退稅。
(四)如果營業額沒有超過二十萬元,且依據其他資料(如員工人數、租金費用、營業面積)等核算營業額也沒有超過二十萬元者,可以重新行文稅捐稽徵機關派員實地審查後得,改按免用統一發票核定。

 

教材出處:
稅法與申報實務TBCG0-1 P86、P88、P92及P103完全命中

公職考試
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記帳相關法規概要

  租稅申報實務概要
  稅務相關法規概要
  會計學概要
 
 
鐵路局徵才講座

     
 
記帳士及會計乙級講座

【 大台北】

09/28(五)19:00 內湖
09/29(六)15:00 基隆
10/07(日)15:00 基隆
10/14(日)15:00 中和
【北區】
09/29(六)16:00 中壢
【中區】

中部其他地區登記

【南區】
10/15(六)15:00 左營
 
 
 
 


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